總審計(jì)師制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)制度辯析

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，現(xiàn)代企業(yè)要通過(guò)科學(xué)管理、自我約束，做到合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，就必須強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮總審計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能和作用。這是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇，也是企業(yè)自身健康發(fā)展的內(nèi)在要求。

　　一、總審計(jì)師制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的聯(lián)系

　　第一，總審計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)兩者產(chǎn)生的動(dòng)因相同，現(xiàn)代企業(yè)制度要求所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，客觀上形成了所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托代理關(guān)系，同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)管理層次的增多，客觀上要求加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管理，因此，總審計(jì)師制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)制度都是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制和管理機(jī)制的有機(jī)組成部分。

　　第二，總審計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)兩者工作的內(nèi)容上也具有相同之處，財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)授權(quán)對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)進(jìn)行專業(yè)、專職財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行有監(jiān)督權(quán)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的監(jiān)控，彌補(bǔ)了總會(huì)計(jì)師在企業(yè)組織地位和職責(zé)權(quán)限上的不足，吸收和集中了企業(yè)部分財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的職能，因此，總審計(jì)師制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)制度都屬于財(cái)務(wù)監(jiān)督的范疇。

　　第三，設(shè)置總審計(jì)師制度和設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)制度兩者的根本目的都是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展的需要，通過(guò)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，保護(hù)國(guó)家利益，避免國(guó)有資產(chǎn)流失；維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪；維護(hù)投資者合法權(quán)益，最終促使企業(yè)健康發(fā)展。健全總審計(jì)師制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)制度，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證。

　　二、總審計(jì)師制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的區(qū)別

　　第一，表現(xiàn)在總審計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)設(shè)置上的不同，財(cái)務(wù)總監(jiān)是國(guó)家（或產(chǎn)權(quán)管理者），以所有者身份憑其對(duì)企業(yè)的絕對(duì)控制（或控制）地位，向國(guó)有（或非國(guó)有）大中型企業(yè)直接派出，他可以作為委派的董事，進(jìn)入董事會(huì)，對(duì)委派機(jī)構(gòu)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。根據(jù)1995年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》總審計(jì)師是根據(jù)企業(yè)需要而設(shè)置的，對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（或董事會(huì)等）負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，借鑒經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)立法中必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題作出明確規(guī)定，賦予總審計(jì)師制度建設(shè)應(yīng)有的法律地位和法律權(quán)威。企業(yè)總審計(jì)師制度屬于高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，理應(yīng)得到國(guó)家法律的肯定和確認(rèn)。

　　第二，表現(xiàn)在總審計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)在職權(quán)上存在某些不同之處。財(cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，參與制定企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，參與擬定企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、企業(yè)的利潤(rùn)分配方案和發(fā)行企業(yè)債券的方案，按時(shí)參加財(cái)政部門(mén)組織的會(huì)計(jì)例會(huì)活動(dòng)。對(duì)上級(jí)的企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性和完整性與企業(yè)法人共同承擔(dān)責(zé)任；對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的流失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；對(duì)企業(yè)的重大投資項(xiàng)目決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；對(duì)企業(yè)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任�？倢徲�(jì)師只有有職、有權(quán)才能更好地完成任務(wù)�？倢徲�(jì)師有權(quán)參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策的會(huì)議，參與研究、制訂企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)施事前監(jiān)督；總審計(jì)師有權(quán)組織、領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)及下屬單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；總審計(jì)師應(yīng)組織內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)的重大投資項(xiàng)目或經(jīng)營(yíng)舉措，進(jìn)行可行性審計(jì)論證，提出審計(jì)建議；總審計(jì)師定期向企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人提交內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；總審計(jì)師應(yīng)組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的單位和人員進(jìn)行調(diào)查取證，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議；協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人有效地組織整個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，協(xié)調(diào)處理經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一般性問(wèn)題；組織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)審人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。因此，總審計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)在職責(zé)權(quán)限上有區(qū)別。

　　第三，表現(xiàn)在對(duì)總審計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)管理要求上的不同。如財(cái)務(wù)總監(jiān)由會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行資格審查和提名，按照干部管理權(quán)限經(jīng)組織部門(mén)、人事部門(mén)考核同意后，由會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)任命委派，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)控股企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)還應(yīng)經(jīng)法定程序成為董事會(huì)成員，并由企業(yè)董事會(huì)聘任。財(cái)務(wù)總監(jiān)享受單位行政副職待遇，職務(wù)任免、工作調(diào)動(dòng)、職能聘任等統(tǒng)一由會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理。財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)定期進(jìn)行輪換，可以實(shí)行聘任制，聘期三到五年等。企業(yè)總審計(jì)師的升遷、調(diào)動(dòng)，應(yīng)由廠長(zhǎng)（總經(jīng)理、董事長(zhǎng)）提名，職代會(huì)審議通過(guò)，并征得上級(jí)主管部門(mén)的同意。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，明確規(guī)定總審計(jì)師的任職時(shí)間。企業(yè)內(nèi)審人員不具備總審計(jì)師的素質(zhì)要求時(shí)，切不可盲目設(shè)立，更不能借此成為某些人晉升職位的機(jī)會(huì)。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員水平，或通過(guò)吸引外部人才，逐步建立總審計(jì)師制度。否則，素質(zhì)不高，不稱職的人員進(jìn)入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層，會(huì)適得其反。在總審計(jì)師不勝任本職工作時(shí)，企業(yè)廠長(zhǎng)（總經(jīng)理、董事長(zhǎng)）有權(quán)隨時(shí)向職代會(huì)或董事會(huì)提請(qǐng)免去其職務(wù)。因此，總審計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)的升遷程序不一樣。

　　國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的初步實(shí)踐已經(jīng)證明，建立企業(yè)總審計(jì)師制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)制度并處理好彼此的相互關(guān)系，對(duì)于強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，具有不可替代的重要作用�？倢徲�(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備較高的素質(zhì)。其一，應(yīng)具備良好的思想政治素質(zhì)�？倢徲�(jì)師要熱愛(ài)審計(jì)事業(yè)，有較高的政治理論水平和政策水平，能堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，擁護(hù)黨的路線、方針、政策，認(rèn)真執(zhí)行法律、法令和財(cái)經(jīng)法規(guī)，自覺(jué)遵守審計(jì)準(zhǔn)則，忠于職守，廉潔奉公，秉公辦事，不掏私情。其二，應(yīng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。總審計(jì)師應(yīng)具備審計(jì)或會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)本科以上學(xué)歷，精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、稅務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法律、投資管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，并具有多年從事審計(jì)工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其三，應(yīng)具備領(lǐng)導(dǎo)和組織才能。總審計(jì)師應(yīng)能帶領(lǐng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員創(chuàng)造性地完成本職工作，能協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)審部門(mén)與相關(guān)部門(mén)的關(guān)系。

　　總之，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，走向市場(chǎng)的現(xiàn)代企業(yè)在轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和健全現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，必須盡快完善現(xiàn)代企業(yè)總審計(jì)師制度與財(cái)務(wù)總監(jiān)制度。